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现金流量表编制方法_图文

现金流量表编制方法

? 教学时间:14学时

? 教学目的与要求:要求学生了解编制现金流 量表的基本目的和基本要求,掌握现金流量 表的具体编制方法,全面熟悉财务会计的核 算程序与内容。

? 教学重点与难点:首先,是转换会计确认观 念,从应计制转换为现金制;其次,是必须 熟悉企业全面情况,了解企业会计核算特点: 再次,要有灵活运用所学会计知识的能力。

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财务报告的种类和作用

? 三大报表:

? 资产负债表——财务状况表—静态报表—反映资产 负债情况的时点数

? 损益表——经营情况表—动态报表—反映利润形成 情况的时期数

? 现金流量表——财务状况变动表—动态报表—反映 企业经营结果对现金状况的影响—全面评价企业 生产经营的有效性和未来的现金支付能力—只有
账面利润而没有现金流入肯定没有效率,只有现
金流入没有利润形成也不能说明企业经营情况良 好。

? 不同的功能和作用决定不同报表存在的必要性。

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一、现金流量表中的基本概念
? 1、现金:库存现金以及可以随时用于支付的存 款。
? ? 不能提前支取的定期存款(投资)、冻结帐 户(其他长期资产)
? 2、现金等价物: ? 是指企业持有期限短、流动性强、易于转换为
已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

? ?期限短:指从购买日起,三个月内到期。

? ?到期少于3个月的债券投资,不属于现金等价 物(投资目的未变)

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***
? 3、现金流量:是指企业现金和现金等价 物的流入和流出。

? ?不同现金形式之间转换,如从银行提 取现金,不产生现金流量;

? ?对代客收取或支付的现金以及周转快、 金额大、期限短的项目所产生的现金收 入或支出,以净额列示。

? 4、现金流量表:是反映企业一定期间现 金流入和流出信息的会计报表。

? ?它是一个期间的动态报表,是以现金

及现金等价物为基础的财务状况变动表

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二、现金流量表的目的和作用

? 1、目的:
为报表使用者提供企业一定时期内现金和现 金等价物流入和流出的信息,以便于报表使用 者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能 力,并据以预测企业未来现金流量。
2、作用: ①可以提供现金流量信息,以对企业财务状
况作出客观评价。 ②提供更多新的财务信息 ③可以预测企业未来的发展情况 ④便于和国际惯例相协调

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三、现金流量表的沿革

现金流量表即广义的财务状况变动表的一种,
通常是反映资金来源和运用情况的动态报表。
? 最早的资金流量表,1862年出现于英国,1863年在美国 出现,其历史远远晚于资产负债表和损益表
? 1963年美国会计原则委员会(APB)发表了13号意见书。 建议企业编报,但要求内容较模糊,称为“资金来源和运 用表”
? 1971日发表了第19号意见书,要求限期编报“财务状况 变动表”
? 1978年美国财务会计准则委员会(FASB)发表了《财务 会计概念公告》,要求披露企业的现金资源。
? 1980年又发表了《报告资金流量,流动性和财务弹性》 的讨论备忘录,建议采用现金基础的资金流量表。

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***
? 1984年会计准则委员会再次发布《财务概念公告》 强调现金流量的重要性。

? 1987年会计准则委员会以95号公告,发表了《现 金流量表》准则。 1988年正式生效。

? 1989年,国际会计准则委员会发布了第7号国际会

计准则《现金流量表》。

? 1992年进行修订,1994年1月1日起生效。

? 英国于1991年发布《现金流量表准则》

? 我国2019年3月20日发布《企业会计准则—现金流 量表》。

? 2019年1月1日起执行。

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四、现金流量的分类及项目内容

? 共分三类:
? ⑴经营活动产生的现金流量
? ⑵投资活动产生的现金流量
? ⑶筹资活动产生的现金流量
? 此外,汇率变动对现金流量的影响,作 为单独项目列示。
? ?有些特殊项目,如自然灾害损失、保 险索赔等,应根据其性质,分别归并到 前述现金流量类别中,并分别列示。

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(一)相关概念

? 经营活动:指企业投资活动和筹资活动以 外的所有交易或事项。具体内容视行业而 定。如银行的利息收入、投资公司的股利 收入等。(所以无法确定是什么活动时, 放在经营活动中)
? 筹资活动:指导致企业资本及债务规模和 构成发生变化的活动。
?这里所说的债务不包括经营性债务,如 应付帐款等

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? 投资活动:指企业长期资产的购建和不 包括在现金等价物范围内的投资及其处 置活动。

?购买或处置子公司及其他营业单位产 生的现金流量,应作为投资活动的现金 流量单独列示;

?购买或处置子公司及其他营业单位投 资,支付或收到的现金总额,应扣除因 购买或处置取得或支付的现金,以净额 列示。

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(二)问 题

? 1、以下不属于投资活动的现金流量的是 ()
A、收回股票投资时已宣告但未领取的现金股 利
B、收回债券投资时已到期但尚未领取的利息
C、购买无形资产支付的现金
D、支付融资租赁固定资产的租赁费
? 2、下列不属于筹资活动产生现金流量的 是( )
A、支付借款利息 B、分得现金股利
C、接受现金捐赠 D、支付融资租入设备款

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***
? 3、下列属于经营活动的现金流量是( )
A、支付房产税 B、支付耕地占用税 C、支付固定资产投资方向调节税 D、支付转让不动产交纳的营业税 E、支付的增值税
? 4、专门借款资本化的利息支付属于( )
A、经营活动的现金流量 B、投资活动的现金 流量
C、筹资活动的现金流量 D、不影响现金流量

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***
? 5、支付的在建工程人员的工资属于( 产生的现金流量。

)活动

A、筹资活动 B、经营活动

C、汇率变动 D、投资活动

? 6、关于间接表项目,下列说法哪些是不正确( )

A、“固定资产折旧”项目按“累计折旧”科目 净发生额取数

B、“预提费用”项目按“预提费用”科目净发 生额取数

C、“财务费用”项目按“财务费用”科目净发 生额取数

D、“存货减少”项目按资产负债表项目期末与

期初差额取数

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(三)经营活动产生的现金流入项目

1 销售商品、提供劳务收到的现金 2 收到的税费返还 3 收到的其他与经营活动有关的现金

其 中 :1*包 括 :销 售 商 品 收 到 的 增 值 税 ---销 项 税 、销 售 材 料 (其 他 业 务 收 入 )和 代 购 代 销 业 务 ( 能 够 对 现 金 加 以 利 用 部 分 ) 收 到现金。 2 * 包 括 :收 到 的 各 种 税 费 返 还 。但 不 包 括 因 退 货 退 回 的 增 值 税 。 3*包 括 经 营 租 赁 收 到 的 租 金 。
“ 收 到 其 他 与 经 营 活 动 有 关 的 现 金 ”中 ,如 果 某 项 目 金 额 较
大 的 ,应 单 列 反 应 。 (下 同 )

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(四)经营活动产生的现金流出项目

1 购买商品、接受劳务支付现金 2 支付给职工以及为职工支付现金 3 支付的各种税费 4 支付的其他与经营活动有关的现金

1*包括购进商品支付的增值税---进项税、退回的货、税款。 2*应区分经营活动与投资活动,也不包括支付离退休人员。 3*不包括因退货而退回的税金和应计入固定资产中的税金 4*包括经营租赁所支付的现金

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(五)投资活动产生的现金流入项目

1

收回投资所收到的现金

2

取得投资收益所收到的现金

3

处置固定资产、无形资产和其他资产收到的现金

4

收到其他与投资活动有关的现金

1*不包括长期债权投资收回的利息及非现金资产。包括收回时因 增减值取得的投资收益。(权益法下“损益调整”?) 2*包括分得现金股利或利润、取得的债券利息收入 3*包括由于因所造成的长期资产报损而获得的保险赔偿。 4*收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利和 已到付息期但尚未领取的债券利息。

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问题:取得投资收益所收到的现金
? 1、A公司于4月2日以10万元的现金,短期投资 于深发展1万元股(含税费),深发展于5月5日 宣布发放现金股利每10股派1元。A公司于6月2 日收到上述股利,计1000元。
? 2、假设A公司于5月31日以12万元净价出售上 述股票。取得投资收益2万元。
? 3、B公司去年初投资于甲公司100万元,持股 30%,当年甲公司实现净利润20万元,未分配 现金股利,今年5月3日B公司以150万元价格全 部出让所持甲公司股份。

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? 收回投资所收到的现金:反映企业出售、转让 或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长 期股权投资而收到的现金,以及收回长期债权 投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资 收回的利息,以及收回的非现金资产。
? 取得投资收益所收到的现金:反映企业因各种 投资而分得的现金股利、利润、利息。
? 上述收到现金如何处理?
? 1、应计入取得投资收益所收到的现金 ? 2、转让股权投资收到的现金
? 3、转让股权投资收到的现金

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(六)投资活动产生的现金流出项目

1 购建固定资产、无形资产和其他长 期资产所支付的现金
2 投资所支付的现金
3 支付的其他与投资活动有关的现金

1*不 包 括 为 购 建 固 定 资 产 而 发 生 的 借 款 利 息 资 本 化 部 分 以

及融资租入固定资产所支付的租赁费。也不包括因分期付

款方式购建的固定资产而支付除首次之外的其他付款金额

3*支 付 固 定 资 产 保 险 费 、 项 目 投 资 咨 询 费 、 投 资 时 实 际 支

付款包含的已宣告但尚未领取的现金股利、已到期未领利

息等

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(七)筹资活动产生的现金流入项目
1 吸收投资所收到的现金 2 取得借款所收到的现金 3 收到的其他与筹资活动有关的现金
1*包括股权、债券筹资净额(发行收入减去支付佣金); 2*包括各种长短期借款。 3*包括接受现金捐赠。

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(八)筹资活动产生的现金流出项目

1 偿还债务所支付的现金 2 分配股利、利润或偿付利息所支付的
现金 3 支付的其他与筹资活动有关的现金

1*以现金偿还债务的本金(包括借款、债券) 2*偿付的利息包括资本化部分和费用化部分,如在建工程、财 务费用等 3*包括发生筹资费用(审计、咨询)所支付的现金、融资租赁所 支付的现金、减少注册资本所支付现金、对外现金捐赠等

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(九)汇率变动对现金的影响
? 指企业外币现金流量及境外子公司的现金流 量折算为人民币时,所采用的发生日汇率或 平均汇率折算为人民币金额与“现金及现金 等价物净增加额”中,外币现金净增加额按 期末汇率折算为人民币金额之间的差额。
? ?也可以倒挤方式编制。

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举例
? 某公司出口商品一批,价款共计1000 000美元,当天汇率8.28,收汇当日汇率 8.25;进口商品一批,价款500 000美元, 收到商品时,当日汇率8.26,付款当日 汇率8.30,资产负债表日汇率8.31。
? 所涉及的问题:外币的货币性项目必须 双重记录;记账汇率选择当天的平均汇 率;汇兑损益直截计入“财务费用”。

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出口业务的分录:
借:应收帐款 8 280 000 ($1000 000) ? 贷:主营业务收入 8280 000 ? 收到结汇款 ? 借:银行存款 8 250 000 ( $1000 000
财务费用 30 000 ? 贷:应收帐款 8 280 000 ($1000 000)
? ?出口业务产生现金流入 ? =8280 000-30 000=8250 000

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? 进口业务的核算

? 借:库存商品 4 130 000

? 贷:应付帐款 4 130 000

($500 000)

? 购汇付款

? 借:应付帐款 4 130 000 ($ 500 000)

财务费用 20 000

? 贷:银行存款 500 000X8.30

? ?进口业务产生现金流出

=4130 000+20 000=4150 000

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***
? 汇率变动对现金的影响额计算:

? 经营活动流入的现金: 1 000 000(美元)

? 汇率变动

?(8.31-8.25)

? 汇率变动对现金流入的影响 额 60 000

? 经营活动流出的现金: 500 000(美元不注是)意8.:28

? 汇率变动

?(8.31-8.30)

? 汇率变动对现金流出的影响额 5 000

? 汇率变动对现金流量的影响:+55 000

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现金流量表中:

? 经营活动流入的现金

8 250 000

? 经营活动流出的现金

4 150 000

? 经营活动产生的现金流量额 4 100 000

? 汇率变动对现金流量影响 + 55 000

? 现金及现金等价物净增加额 4 155 000

? 事实是剩余银行存款:

? 500 000X8.31=4 155 000

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五、现金流量表的编报方法
? 主要有两种方法:直接法和间接法
? 1、直接法
? ⑴定义: ? 通过现金收入和支出的主要类别直接
反映来自企业经营活动的现金流量。 ? ? 项目内容见“现金流量表”主表部分


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? ⑵基本思路:

***
将权责发生制的收/支,调整为现金流入/出

? 一般以利润表中的营业收入为起点,调整 与经营活动有关的项目的增减变动,然后计 算出经营活动的现金流量。

? ⑶优点:显示了经营活动现金流量的各项同 流入流出有关的内容。

? ①有助于预测未来的经营活动现金流量。

? ②更能揭示企业从经营活动中积累资金的 能力,如:产生足够的现金来偿付其债务的 能力、再投资的能力和支付股利的能力。

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2、间接法
? (1)基本思路:指以本 期利润为起算点,调整不 涉及现金的收入、成本和 费用及其他项目(如营业 外收支、应收应付、财务 费用、投资收益等)的增 减变动,据此计算并列示 经营活动的现金流量。

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***
? (2)优点:在净利润基础进行调整,得 到经营活动的现金流量,判断企业的积 极盈利能力。
? ①有助于分析企业影响现金流量的主要 因素。
? ②有助于从现金流量角度分析企业净利 润的质量。
? ③此外,编制较直接法容易。

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六、直接法的具体应用
? 完成现金流量表主表的编报。 ? 理论上的编报方法有两种:工作底稿法
和T型账户法。 ? 数据的取得方式有两个基本思路:平行
辅助登记、期末项目调整。 ? 实务上可采用现金台账法(只适用于小
企业)。

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(一)工作底稿法的编报程序

? 1、定义

? 工作底稿法——以工作底稿为手段,以利润表和资产负 债表(注意顺序)数据为基础, 对每一项目进行分析并
编制调整分录,并过入工作底稿中,由底稿期末数核验 调整完毕,再编制现金流量表。

? 格式:纵向分三段,横向分为五栏

? 1、资产负债表项目 2、期初数 3、调整 4、调整 5、期未数

? 2、利润表项目







本期数

? 3、 现金流量表项目







流量数

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? 2、具体程序:***
? ⑴将资产负债表的期初数和期末数过入工 作底稿的期初数栏和期末数栏(2、5);
? ⑵对当期业务进行分析并编制调整分录
? ⑶将调整分录过入工作底稿相应部分;
? ⑷核对调整分录、借贷合计应当相等;资 产负债表项目期初数加调整分录中的借贷 金额以后,应当等于期末数;
? ⑸根据工作底稿中的现金流量表基础上部 分编制正式的现金流量表。

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? 3、 编表前的准**备* 工作

? ①设置:经营活动产生现金流量—经营

?

投资活动产生现金流量—投资

筹资活动产生现金流量—筹资

? ②现金流入记借方

? 现金流出记贷方

? 特殊项目采取抵减方式

? ③调整分录使用的是报表项目、而非会计科目

? ④树立现金制观念

? ⑤账户之间的对应关系要熟悉

2?019/⑥9/17 计算资产负债表期末、期初差额

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*** ? 4、工作底稿法两点说明:
? ⑴在调整分录中,有关现金及现金等价 物的事项,不是直接记入“现金”账户, 而是分别记入“经营活动产生的现金流 量-**”、“投资活动产生的现金流 量-**”、“筹资活动产生的现金流 量-**”科目中。简记“ 经营-“ 、 “ 投资-” 、“ 筹资-”

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***
? (2)调整分录分类:
? 可分四类:
? ①涉及利润表中的收入、成本和费用项 目及与此相关的资产、负债和所有者权 益项目,通过调整,将权责发生制下的 收入和费用转换为现金制;
? ②涉及资产负债表中的投资、筹资项目, 通过调整,形成反映投资和筹资活动的 现金流量;

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? ③将利润表中有关投资和筹资方面 的收入和费用列入现金流量表中的 投资、筹资项目
? ④对不涉及现金收支的项目,为核 对资产负债表项目的期末、期初变 动,也应编制相应的调整分录

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5、工作底稿法举例P536

? 修改例题错误(P541):资产负债表

? 1、年初数 应付福利费 10 000

? 2、期末数 在建工程 750 000

? 3、期末数 资产总值 8 115 645

? 4、期末数 应付福利费 202 000

? 5、期末数 应交税金 105 344

? 6、期末数 流动负债合计 1 567 744

? 7、期末数 负债合计 2 727 744

? 8、期末数 盈余公积 185 685.10

? 9、期末数 公益金 11 895.05

? 10、期末数 负债及权益总值 8 115 645

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例题修改依据

? 在建工程:借方期初余额 1 500 000
? 借方发生额 150 000+350 000+150 000=650 000 贷方发生额 1 400 000
? 借方期末余额 750 000

? 应付福利费:贷方期初余额 10 000
? 贷方发生额 150 000+42 000=192 000 ? 贷方期末余额 202 000

? 应交税金:贷方期初余额 30 000
? 借方发生额 25500+16966+100000+97089=239 555 ? 贷方发生额 51000+119000+42500+102399=314 899 ? 贷方期末余额 105 344

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七、间接法的具体应用
? 完成现金流量表补充资料的填制 ? 对主表经营活动现金净流量的验证 ? 把净利润调整为净现金,主要采取分析
判断的方法完成。

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1、间接法下调整项目的归类

? ①实际没有支付现金的费用,如折旧费 用等

? ②实际没有收到现金的收益,如递延收 益等

? ③不包括在净利润中,但与经营活动现
金变动有关的项目增减额。如经营性应
收应付项目的增减变动、应收帐款增减 等

? ④不属于经营活动的损益,如处置固定 资产的损益、投资收益等

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2、间接法:现金流量表补充资料

? 净利润

? +计提的资产减值准备

? +固定资产折旧

减少净利润

? +无形资产摊销、长期待摊费用摊销

但不增加现

? +待摊费用减少

流出的项目

? +预提费用增加

? +处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失

? +固定资产报废损失

不属于经营

? +财务费用

活动损益

? +投资损失

? +递延税款贷项

(同1)

? +存货的减少

与经营活动

? +经营性应收项目的减少

无直接关系

? +经营性应付项目的增加

但影响流量

? 经营活动产生的现金净流量

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3、间接法编制的注意事项:

? 间接法编制的重要思想:

? (1)对不属于经营性损益调整,即将 净利润调整为经营性净利润。

? ?注意:在调整时只能扣除非经营的损 益,不包括经营性损益。

? 如:财务费用项目中:

? ①不包括票据贴现利息

? ②经营过程中汇兑损益

? ?经营过程中的给予的现金折扣、或 享受的现金折扣。

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***
? (2)对影响经营性净利润,但不影 响现金流量项目进行调整。

? ?注意:不包括非经营性影响因素 。

? 如:应计入在建工程的折旧费用

? 摊入在建工程的待摊费用

? 预先提取出来的财务费用

? 再如:递延税款中接受捐赠发生的递

延税款贷项。 2019/9/17

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***
? (3)其他不直接影响净利润,但影响现 金流量的项目,只考虑经营活动引起的 变动。如:存货减少不包括:
? ①投入或投出的存货
? ②在建工程耗用的存货
? ③接受捐赠的存货
? ④非货币性交易或债务重组引起的存 货变化。
? 还要注意:这里不再考虑“存货跌价准 备”,类似地,也不考虑“坏帐准备”。

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***
? 再如:经营性应收(付)款项中(不考虑非货 币性交易或债务重组引起的应运)
? ?应收帐款中:债务重组、非货币性交易 ? ?其他应收款中:非经营性应收款项,如企业
间直接融资形成的、资产重组形成的等
? ?应付帐款中:债务重组影响的增减额 ? ?应交税金—增(销)(进)中:不产生销售
收入、购进成本的税金。
? ?应付福利费中:非生产经营人员的福利费 ? ?非经营性债权债务

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补充资料中前三顶:
? 修改前主要考虑了非货币交易,修改后 项目:
? 不涉及现金收支的投资和筹资活动: ? 1、债务转为资本 ? 2、一年内到期的可转换公司债券 ? 3、融资租入固定资产

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(四)直接法的实务编制方法
?
? 现金流量表基础上数据的取得方式有 两个基本思路:平行辅助登记、期末项 目调整。

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1、平行辅助登记

? 又称分录法,即在平 时记帐时,即对现金 的发生额增加辅助帐 类的登记,期末汇总 填表。

?

这种方法比较直

接,容易理解,但是

工作很大,一般适用

于计算机会计系统。

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举例

? 1、销售收款

? 借:银行存款 117 000

? 贷:产品销售收入 100 000

?

应交税金—增值税(销项税额)

?

17 000

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999

? 2、赊销商品

? 借:应收帐款 351 000

? 贷:产品销售收入 300 000

?

应交税金——增(销)51 000

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111

? 3、收回帐款

? 借:银行存款 20 000

?

原材料 10 000

?

应交税金——增值税(进项税)1

700

? 贷:应收帐款——XX公司

31 700

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999
? 4、预收帐款 ? 借:银行存款 30 000 ? 贷:预收帐款 30 000

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000

? 5、退货

? 借:产品销售收入 5 000

?

应交税金——增值税

?

(销项税额)850

? 贷:银行存款

5 850

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经营活动产生的现金流入辅助帐

销售商品收到现金
1 117 000 2 20 000 3 30 000 4 -5 850 … …… 合计 161 150

收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金

…… …… …… …… ……

…… …… …… …… ……

?

?

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56

2、期末项目调整
? 即平时仍按权责 发生制原则记帐, 期末再将权责发 生制的收入、费 用调整为收付实 现制的现金流入、 流出

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经营活动提供的现金流入

? ⑴销售商品、提供劳务收到现金

?

=主营业务收入

?

+应交增值税(销项税额)

?

+应收帐款减少

?

+应收票据减少

?

+预收帐款增加

?

—非收回现金而减少的应收帐款、应收票据

?

—非收入性增加的应交增值税(销项税额)

?

+已核销的坏帐收回

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58

其 中:

? ?非收回现金而减少的应收帐款、应收票据 ? ?以非现金资产抵偿债务而减少的应收帐款
和应收票据 ? ?已核销的坏帐损失 ? ?票据贴现利息 ? ?应收帐款不考虑坏帐准备 ? ?也不包括非销售产生的应收帐款、应收票

? ? 非销售增加的应交增值税(销项税额) ? 指视同销售的销项税

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经营活动提供的现金流出

? (2)购买商品、接受劳务支付的现金

?

=主营业务成本 +存货增加

?

+ 应交增值税(进项税额)

?

+应付帐款减少

?

+应付票据减少

?

+预付帐款增加

?

-以非现金资产抵偿债务而减少的应付帐

款和应付票据

?

-非成本性增加的应交增值税(进项税额)

?

-非购销因素导致的存货增加

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60

其 中:

? ?以非现金资产抵偿债务而减少的应付 帐款和应付票据

? 包括: ?债务重组减少的应付帐款和应 付票据

?

?非购进商品而增加的应付帐款、

应付票据

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61

***

? ?非购销因素导致的存货增加

? 包括?盘盈/盘亏 ?投入/投出

?

?自产/自用 ?受赠/捐赠

?

?债务重组/非货币性交易

? 本期购进成本+存货期初余额

?

=本期商品销售成本+存货期末

余额。

? 对自产存货 应扣除:“ 实际发生的制造 费用” 和 “ 支付工人的人工费用”

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举例

? 如:

? 借:经营-销售 1,342 ,500

?

应收帐款-货款 249,000

?

财务费用-利息费用20,000

? 贷:产品销售收入 1,250,000

?

应交税金——增(销)161,500

?

应收票据

200,000

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63

***

? 借:产品销售成本

750,000

?

应交税金——增(进)42 466

?

应付票据--货款 100,000

?

制造费用--物耗 52,500

? 贷:经营-购货

392 266

?

存货

5,300

?

应付工资-生产成本275,000

?

应付福利 费-生产成本38,500

?

制造费用

233,900

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科目汇总

? 产品销售收入

应交税金-增(销)

? 5000 100 000

17 000

?

300 000

850 51 000

?

395 000

67 150

? 应收帐款 预收帐款

银行存款

? 351000 31700

30000 117000 5850

?

20000

?

30000

? 319300

30000 161150

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111
? 销售商品收到现金 ? =395 000 + 67 150 – 319 300 +
30000 – 11700 ? =161 150

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3、编制方法建议
? 以上我们介绍了现金 流量正表部分的经营 活动现金流量编制思 路,各单位在实际编 制时,可以根据本单 位具体情况,选择相 应方法。
? 如果选择期末项目调 整或专用软件,还可 以对某些简单项目, 直接由帐户分析填写。

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67

***
? 比如 :支付给职工及为职工支付的现金, 如果用调整公式应为:
? 制造费用、营业费用、管理费用、销售 费用等项目中的人工费用支出
? +应付工资减少(不包括资本化部分, 下同)
? +应付福利费减少
? +其他应付款(职工支付保险、住房 公积等)减少
? +其他应收帐款个人部分增加额

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68

***
? 再比如:支付其他与经营活动相关的现金:

? 制造费用、管理费用、销售费用

? +营业外支出中的(现款捐赠支出+罚款 支出)

? -固定资产折旧、无形资产和待摊费用摊 销(不包括资本部分)

? -计提的坏帐准备或核销的坏帐
? +其他应付款中与以上各项对应部分的减 少额

? ----------实际编制过程中,常常是通过倒挤方 式取得的。

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2、T型帐户法
? 以T型帐户为手段,以利润表和资 产负债表数据为基础, 对每一项目 进行分析并编制调整分录,并过入 T型帐户内,最后由T型帐户余额核 验调整完毕,再编制现金流量表。

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70

***
? 具体程序是:
? ⑴为利润表和资产负债表所有项目分别开设T 型帐户,并将其期末期初的变动数过入相应帐 户;

?

主营业务收入

应收帐款

? ───┬──── ───┬────

?

│90,000

│30,000

? ───┼──── ───┼────

应收票据 ───┬────
│90,000 ───┼────

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***

? ⑵开设一个大的“ 现金及现金等物”T 型帐户,并按经济活动分为三个相应部 分,过入其期末期初的变动数;

?

现金及现金等物

?

──────────────────

?

│******

?

─────────┼────────

?

经营活动现金收入 │经营活动现金支出

?

⑴销售商品①100,000│⑴购买商品

?

...

│ ...

?



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111
? ⑶以利润表项目为基础, 结合资产 负债表分析每一个非现金基础上的 增减变动,并据此编制调整分录;

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111

? ⑷将调整分录过入各T型帐户,并进行 核对。该帐户借贷相抵后的余额与原先 过入的期末期初的变动数应当一致;

?

主营业务收入

? ───┬────

?

│90,000

? ───┼──── │①90,000

应收帐款 ───┬────
│30,000 ───┼────
│①30,000

应收票据 ───┬────
│90,000 ───┼────
│①90,000

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111

? ⑸根据大的“ 现金及现金等物”T 型帐户编制正式现金流量表。

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(六)举例:比较资产负债表

现金 应收帐款 存货 待摊费用 固定资产 累计折旧
应付帐款 应付债券 股本 留存收益

年初数 37 000 26 000
6 000 338 000 21 000 40 000 150 000 60 000 136 000

年末数 54 000 68 000 54 000 4 000 438 000 49 000 33 000 110 000 220 000 206 000

增减变动 +17 000 +42 000 +54 000 -2 000 +100 000 +28 000 -7 000 -40 000 +160 000 +70 000

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111

利润表

营业收入 减:营业费用
营业外支出 利润总额 减:所得税 净利润

890 000 698 000 2 000 190 000 65 000 125 000

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***
? 其他资料:

? 1)本年度支付了55 000元现金股利

? 2)营业费用的组成项目:

? A、销售成本 465 000(不含工资、折旧)

? B、以现金支付给职工 160 000

? C、折旧费用

33 000

? D、待摊费用摊销

2 000

? E、以现金支付其他费用 26 000

? F、以现金支付利息费用 12 000

? 3)以现金购买固定资产166 000

? 4)出售固定资产,原值66 000,累计折旧5000,取得现金59

000

? 5)按帐面价值现金赎回应付债券40 000

? 6)平价增发股本160 000

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===
? 1、请大家根据资产负债表和损益表的每 个项目设置T型帐户,并过入期末期初变 动数
? 2、设置现金及现金等价物T型户 ? 3、根据损益表项目逐项目编制调整分录

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调整分录

? 1、销售商品收到现金

? 借:经营-销售 848,000

?

应收帐款

42,000

?

贷:营业收入 890,000

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111

? 2、购买商品支付现金

? 借:营业费用-销售成本

?

存货

?

应付收款

?

贷:经营-购买

465,000 54,000 7,000
526,000

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111

? 3、支付职工工资

? 借:营业费用-工资费用

?

贷:经营-付职工

160,000 160,000

? 4、支付其他相关费用 ? 借:营业费用-其他费用 26,000 ? 贷:经营-付其他相关费用 26,000

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111
? 5、支付所得税

? 借:所得税 65,000

?

贷:经营-付所得税 65,000

? 6、购买固定资产

? 借:固定资产 166,000

?

贷:投资-购建 166,000

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111

? 7、出售固定资产

? 借:投资-处置长期资产 59,000

?

累计折旧

5,000

?

营业外支出

2,000

?

贷:固定资产

66,000

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84

111

? 8、发行股票

? 借:筹资-吸收权益性投资 160,000

?

贷:股本

160,000

? 9、赎回债券

? 借:应付债券

40,000

?

贷:筹资-偿还债务 40,000

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85

111
? 10、支付股利

? 借:留存收益 55,000

?

贷:筹资-分配股利 55,000

? 11、支付利息

? 借:营业费用-利息 12,000

?

贷:筹资-偿付利息 12,000

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111

? 12、结转利润

? 借:净利润 125,000

?

贷:留存收益 125,000

? 13、提、摊费用

? 借:营业费用-折旧 33,000

?

-摊销 2,000

?

贷:累计折旧 33,000

?

待摊费用

2,000

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111

? 14、最终确定现金净变化额

? 借:现金净增加额 17 000

?

贷:货币资金 17 000

? 核验所有T型帐户的调整数的净发生额, 是否等于T型帐户的净增减额,若相等, 则表明已经全部调整到位。否则应继续 查找原因。

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111

?

现金及现金等价物

? 17,000

? 经营收入 848 000 经营支出

? 投资收入 59 000 投资支出

? 筹资收入 160 000 筹资支出

?

1067 000

?

17 000

777 000 166 000 107 000 1050 000

? 其中:经营活动现金净流量=71 000

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间接法计算

? 净利润

125,000

? 加:固定资产折旧

33,000

?

待摊费用摊销

2,000

?

利息费用

12,000

?

营业外支出

2,000

?

存货减少

-54,000

?

经营性应收项目减少-42,000

?

经营性应付项目增加 -7,000

? 经营活动产生的现金流量净额71,000

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111
前面答案: 1、D 2、B 3、A E 4、C 5、D 6、ABCD

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