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会计基础第6章会计账簿PPT课件_图文

第六章 会计账簿
? 本章所讲的会计账簿是会计报表与会计凭证的中间环节,承上启 下,对于会计核算至关重要。

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本章的主要内容包括: 一是会计账簿的概念和分类。账簿按其用途、账 页格式和外形特征等不同标准进行分类。 二是会计账簿的内容、启用与记账规则。 三是会计账簿的格式和登记方法。 四是对账。对账主要包括账证核对、账账核对、 账实核对。 五是错账查找与更正方法。错账更正方法主要有 划线更正法、红字更正法、补充登记法。

第一节 会计账簿概述
? 一、会计账簿的概念 会计账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核 的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济 业务事项的簿籍。 设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础,是连 接会计凭证与会计报表的中间环节,在会计核算中具有 重要意义: 1.通过账簿的设置和登记,可以记载、储存会计信 息; ? 2.通过账簿的设置和登记,分类、汇总会计信息; 3.通过账簿的设置和登记,检查、校正会计信息; 4.通过账簿的设置和登记,可以编报、输出会计信 息。

二、会计账簿与账户
? (一)账户的概念 账户是根据会计科目设置的,具有一定 格式和结构,用于分类反映资产、负债、所 有者权益、收入、费用、利润等会计要素增 减变动情况及其结果的载体。会计科目是账 户的名称,账户是会计科目的具体应用。两 者之间的区别在于账户具有一定的格式和结 构,在实际工作中,对会计科目和账户不加 严格区分,而是相互通用。

? (二)账户的基本结构 在会计实务中账户的基本结构通常简化为 T字型(丁字型)账户,T型账户的基本结构如 下: 通过账户记录的金额可以提供四项会计核 算的指标,分别是期初余额、本期增加额、本 期减少额、期末余额。 期末余额=期初余额+本期增加发生额本期减少发生额。 账户基本结构包括: 账户名称(会计科目)、记录经济业务的 日期、所依据记账凭证编号、经济业务摘要、 增减金额、余额等。

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(三)账簿与账户的关系(形式与内容) 账户存在于账簿之中,账簿中的每一账 页就是账户的存在形式和载体,没有账簿, 账户不能独立存在;账簿序时、分类地记载 经济业务,是在个别账户中完成的。因此, 账簿只是一个外在形式,账户才是其内在真 实内容,二者间的关系是形式和内容的关系。

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【例题· 单选题】账户余额的计算公式是 ( )。 A.期末余额=上期期初余额+本期增加 发生额-本期减少发生额 B.期末余额=期初余额+本期增加发生 额-本期减少发生额 C.期末余额=上期期初余额+本期减少 发生额-本期增加发生额 D.期末余额=期初余额+本期减少发生 额-本期增加发生额

? 『正确答案』B

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账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征进行划分。

三、会计账簿的分类

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? 日记账总分类账、订本账 封面:

? 内部账页:

? 举例:三栏式活页账

? 多栏式

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固定资产卡片账

? 【例题· 单选题】能够提供企业某一类经济 业务增减变化总括会计信息的账簿是 ( )。 A.明细分类账 B.总分类账 C.备查簿 D.日记账

? 『正确答案』B 『答案解析』本题考核总分类账的概 念。

? 【例题· 单选题】能够提供企业某一类经济 业务增减变化较为详细会计信息的账簿是 ( )。 A.明细分类账 B.总分类账 C.备查簿 D.记账凭证

? 『正确答案』A 『答案解析』本题考核明细分类账的 概念。

? 【例题· 单选题】能够序时反映企业某一类 经济业务会计信息的账簿是( )。 A.明细分类账 B.总分类账 C.备查簿 D.日记账

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『正确答案』D 『答案解析』本题考核日记账的概念。

? 【例题· 单选题】一般情况下,不需根据记 账凭证登记的账簿是( )。 A.明细分类账 B.总分类账 C.备查簿 D.日记账

? 『正确答案』C 『答案解析』本题考核备查账簿。

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【例题· 单选题】日记账的最大特点是 ( )。 A.按现金和银行存款设置账户 B.可以提供现金和银行存款的每日发 生额 C.可以提供现金和银行存款每日的动 态和静态资料 D.随时逐笔顺序登记并逐日结出余额

? 『正确答案』D 『答案解析』本题考核日记账。

? 【例题· 多选题】账簿按用途分类包括 ( )。 A.日记账 B.分类账 C.备查账 D.总账

? 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核会计账簿的分 类。

? 【例题· 多选题】账簿按格式分类包括 ( )。 A.三栏式账簿 B.多栏式账簿 C.数量金额式账簿 D.卡片式账簿 E.活页式账簿

? 『正确答案』ABC 『答案解析』本题考核会计账簿的分 类。选项DE属于外形特征分类。

? 【例题· 多选题】账簿按其用途分类,分为 ( )。 A.总账账簿 B.分类账簿 C.备查账簿 D.序时账簿

? 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核会计账簿的分 类。

? 【例题· 单选题】下列账簿格式中,不属于 按用途分类的是( )。 A.活页账 B.分类账 C.日记账 D.备查账

? 『正确答案』A 『答案解析』本题考核会计账簿的分 类。

? 【例题· 单选题】在我国,单位一般只针对 ( )采用卡片账形式。 A.库存商品明细账 B.银 行存款日记账 C.应交增值税明细账 D.固 定资产明细账

? 『正确答案』D 『答案解析』本题考核会计账簿的分 类。A采用数量金额式,B采用三栏式,C采 用活页多栏式。

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【例6-2】下列账簿不宜采用三栏式账页 格式的是( )。 A.总账 B.原材料 C.实收资本明细账 D.管理费 用明细账

? 『正确答案』BD

? 【例6-3】下列账簿应采用多栏式账页格式 的是( )。 A.总账 B.原材料 C.实收资本明细账 D.管理费 用明细账

? ? 『正确答案』D

? 【例6-4】企业临时租入固定资产时应在 ( )中登记。。 A.总账 B.明细账 C.备查账 D.无需在账簿中 做任何登记

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『正确答案』C

? 一、会计账簿的基本内容 1.封面。 主要标明账簿的名称,如总分类账、各 种明细账、现金日记账、银行存款日记账等。 2.扉页。 主要列明科目索引、账簿启用和经管人 员一览表。该表格式参见教材P71表5-4。

第二节 会计账簿的内容、启用 与登记规则

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3.账页 基本内容包括: (1)账户的名称(总分类账户、二级账户 或明细账户); (2)登记账户的日期栏; (3)凭证种类和号数栏; (4)摘要栏(简要说明所记录经济业务的 内容); (5)金额栏(记录经济业务引起账户发生 额或余额增减变动的数额); (6)总页次和分户页次。

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启用会计账簿时,应当在账簿封面上写明 单位名称和账簿名称,并在账簿扉页上附启 用表。 启用订本式账簿应当从第一页到最后一 页顺序编定页数,不得跳页、缺号。 使用活页式账页应当按账户顺序编号, 并须定期装订成册;装订后再按实际使用的 账页顺序编定页码,另加目录,记明每个账 户的名称和页次。

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账皮

? (三)会计账簿的记账规则 1.登记会计账簿时,应当将会计凭证日 期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关 资料逐项记入账内,做到数字准确、摘要清 楚、登记及时、字迹工整。 2.账簿登记完毕后,要在记账凭证上签 名或者盖章,并在记账凭证的“过账”栏内 注明账簿页数或画对勾,注明已经登账的符 号,表示已经记账完毕,避免重记、漏记。

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3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适 当的空格,不要写满格,一般应占格距的 1/2。

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4.为了保持账簿记录的持久性,防止涂改,登记账 簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水并用钢笔书写,不得 使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。

? 5.在下列情况下,可以用红色墨水记账: (1)按照红字冲账的记账凭证,冲销错误记录; (2)在不设借贷等栏的多栏式账页中,登记减少 数; (3)在三栏式账户的余额栏前,如未印明余额方 向的,在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字 登记的其他会计记录。 由于会计中的红字表示负数,因而除上述情况外, 不得用红色墨水登记账簿。

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? 6.在登记各种账簿时,应按页次顺序连续登 记,不得隔页、跳行。如无意发生隔页、跳 行现象,应在空页、空行处用红色墨水划对 角线注销,或者注明“此页空白”或“此行 空白”字样,并由记账人员签名或者签章。

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? 7.凡需要结出余额的账户,结出余额后,应 当在“借或贷”栏目内注明“借”或“贷” 字样,以示余额的方向;对于没有余额的账 户,应在“借或贷”栏内写“平”字,并在 “余额”栏用“θ ”表示。现金日记账和银行 存款日记账必须逐日结出余额。

? 公司名称:静安公司

应收账款明细账

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8.每一账页登记完毕结转下页时,应当结出本页 合计数及余额,写在本页最后一行和下页第一行有关 栏内,并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字 样;也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有 关栏内,并在摘要栏内注明“承前页”字样,以保持 账簿记录的连续性,便于对账和结账。

? 对需要结计本月发生额的账户,结计“过次页”的本 页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计 数;对需要结计本年累计发生额的账户,结计“过次 页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计 数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累 计发生额的账户,可以只将每页末的金额结转次页。

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? 【例题· 多选题】在账务处理中可用红色墨 水的情况有( )。 A.过次页账 B.总账 C.更正会计科目和金额同时错误的记账 凭证 D.更正会计科目正确,多记金额的记账 凭证

? 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核记账规则。在下 列情况下,可以用红色墨水记账:按照红字 冲账的记账凭证,冲销错误记录;在不设借 贷等栏的多栏式账页中,登记减少数;在三 栏式账户的余额栏前,如未印明余额方向的, 在余额栏内登记负数余额;根据国家统一的 会计制度的规定可以用红字登记的其他会计 记录。

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【例题· 多选题】下列情况,可以用红字 记账的有( )。 A.在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 B.在三栏式账户的余额栏前,如果未 标明余额方向的,在余额栏内登记增加数 C.按照红字冲账的记账凭证,冲销错 误记录 D.冲销账簿中多记录的金额

? 『正确答案』ACD 『答案解析』本题考核记账规则。B登 记减少数时,才可以使用红色墨水记账。

? 【例题· 多选题】下列情况,可以使用红色 墨水记账的是( )。 A.在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记增加数 B.在不设借贷等栏的多栏式账页中, 登记减少数 C.在三栏式账户的余额栏前,如未印 明余额方向的,在余额内登记正数余额 D.在三栏式账户的余额栏前,如未印 明余额方向的,在余额内登记负数余额

? 『正确答案』BD 『答案解析』本题考核记账规则。红 字表示冲减,登记负数。

? 【例6-6】下列关于银行存款日记账过此页 表述中正确的有( )。 A.应将本页合计数结转下页 B.将月初至本页止的发生额合计结转 下页 C.应将年初至本页止的发生额合计结 转下页 D.直接将余额结转下页

? 『正确答案』B

? 9.实行会计电算化的单位,总账和明细账 应当定期打印。发生收款和付款业务的, 在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打 印出库存现金日记账和银行存款日记账, 并与库存现金核对无误。

第三节 会计账簿的格式和登记 方法

? 一、日记账的格式和登记方法 会计核算中常用的日记账是特种日记账。 特种日记账汇总登记同一类经济业务事项, 然后将汇总金额记入分类账,可以减少过账工 作,并有利于会计人员分工记账(可以由一个 记账人员专门登记某一类经济业务事项),从 而提高效率。常见的特种日记账主要指库存现 金日记账和银行存款日记账。

? (一)库存现金日记账的格式和登记方法 1.库存现金日记账的格式 库存现金日记账是用来核算和监督库存 现金每天的收入、支出和结存情况的账簿, 其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三 栏式还是多栏式库存现金日记账,都必须使 用订本账。 (1)三栏式库存现金日记账的格式 特点:设借、贷、余三栏; 登记:逐日逐笔的进行登记。

? 【例题· 单选题】三栏式账簿是设置有( ) 三个基本栏目的账簿 A.日期、摘要、余额 B.日期、 借方、贷方 C.摘要、借方、贷方 D.借方、 贷方、余额

? 『正确答案』D

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2.库存现金日记账的登记方法 库存现金日记账由出纳人员根据同库 存现金收付有关的记账凭证,按时间顺序 逐日逐笔进行登记,并根据“上日余额+ 本日收入-本日支出=本日余额”的公式, 逐日结出现金余额,与现金实存数核对, 以检查每日现金收付是否有误。

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库存现金日记账

? 多栏式现金日记账。借、贷方分设的多栏 式库存现金日记账的登记方法是:先根据 有关库存现金收入业务的记账凭证登记现 金收入日记账,根据有关库存现金支出业 务的记账凭证登记库存现金支出日记账, 每日营业终了,根据库存现金支出日记账 结计的支出合计数,一笔转入库存现金收 入日记账的“支出合计”栏中,并结出当 日余额。

? (二)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存 款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行 存款日记账应按会计主体在银行开立的账户和 币种分别设置,每个银行账户设置一本日记账。 银行存款日记账的格式和登记方法与现金 日记账相同。银行存款日记账通常也是由出纳 人员根据审核后的银行存款收、付款凭证,逐 日逐笔按照先后顺序进行登记。对于将现金存 入银行的业务,由于规定只填制现金付款凭证, 不填制银行存款收款凭证,因而这种业务的存 款收入数,应根据有关现金付款凭证登记。

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【例题· 多选题】企业会计实务中,必须 采用订本式的账簿有( )。 A.固定资产总账 B.固定资产明细账 C.现金日记账 D.原材料总账

? 『正确答案』ACD

? 【例6-7】下列关于库存现金日记账登账依 据的表述中正确的有( )。 A.收入栏根据现金收款凭证登记 B.支出栏根据现金付款凭证登记 C.收入栏根据现金收款凭证与银行付 款凭证登记 D.支出栏根据现金付款凭证与银行收 款凭证登记

? 『正确答案』BC 『答案解析』本题考核库存现金日记 账登账依据。

二、总分类账的格式和登记方法
? (一)总分类账的格式 常用格式:三栏式总分类账(订本账); 格式特点:设借、贷、余三栏,并在余 额栏前设余额方向栏。 登记方法:(3种) (1)根据会计凭证(记账凭证)逐笔 登记; (2)根据科目汇总表汇总进行登记; (3)根据汇总记账凭证进行登记。

? 三栏式总分类账的登记举例

? 【例题· 判断题】总分类账户最常用的格式 为三栏式。( )

? 『正确答案』√

三、明细分类账的格式和登记方法
? 明细分类账是根据二级账户或明细账户开设 的,通常有三种格式:三栏式、多栏式、数量 金额式三种。 1.三栏式明细分类账的格式及登记 特点:设借、贷、余三栏,并在余额前选 择余额方向,该余额方向反映账户的性质。 登记:逐日逐笔的进行登记。 适用:只指供价值指标的核算内容,如债 权债务类明细账。

? 公司名称:红星公司

应收账款明细账

? 【例题· 多选题】下列账簿可采用三栏式账 页的有( )。 A.材料明细账 B.其他应收款总账 C.库存商品明细账 D.银行存款日记账

? ? 『正确答案』BD 『答案解析』选项A、C选择数量金额 式。

? 2.多栏式明细分类的格式及登记 特点:在借、贷、余三栏中分设专栏 进行明细核算。 登记:逐日逐笔的进行登记。 适用:只提供价值指标,适用于收入、 费用、成本等核算内容。

? 管理费用明细账 ?

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3.数量金额式明细分类账的格式及登记 特点:在借、贷、余三栏中分设单价、 数量、金额栏。 登记:逐日逐笔的根据记账凭证及明 细凭证进行登记。 适用:不仅提供价值指标,而且提供 数量指标的核算内容,如原材料明细账。

? 材料名称:A材料 原材料明细账 单位:千克

? 4.横线登记式 将每一相关的业务登记在一行,从而 可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来 判断该项业务的进展情况。适用于:材料 采购业务、应收票据和一次性备用金业务。

? (二)明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据管理 需要,依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证 逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债 务等明细账应逐日逐笔登记;原材料、库存商品 收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记, 也可定期汇总登记。

? 对于只设有借方的多栏式明细分类账,平时在 借方登记“制造费用”、“管理费用”、“主 营业务成本”等账户的发生额,贷方登记月末 将借方发生额一次转出的数额,所以平时如果 发生贷方发生额,应该用红字在多栏式账页的 借方栏中登记表示冲减;对于只设有贷方的多 栏式明细分类账,平时在贷方登记“主营业务 收入”、“营业外收入”等账户的发生额,借 方登记月末将贷方发生额一次转出的数额,所 以平时如果发生借方发生额,应该用红字在多 栏式账页的贷方栏中登记表示冲减。 明细分类账一般应于会计期末结算出当期 发生额及期末余额。

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【例题6-8】下列关于账簿使用的表述中 正确的有( )。 A.库存现金日记账应使用订本式 B.总账应当使用订本式 C.总账可以使用数量金额式账页 D.明细账可以使用活页式

? ? 『正确答案』ABD

? 【例题6-9】下列关于明细账登记方法的表 述中正确的有( )。 A.明细账根据记账凭证登记 B.应收账款明细账应逐日逐笔登记 C.原材料明细账可以汇总登记 D.固定资产明细账应逐日逐笔登记

? 『正确答案』BCD 『答案解析』本题考核明细账登记方 法。明细账根据会计凭证登记。

? (三)总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记是对所发生的每一笔经济业务, 都要以会计凭证为依据,一方面记入有关总 分类账户,另一方面要记入该总分类账户所 属的明细分类账户的方法。 平行登记的要点是同期、同向、等额, 即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入 总分类账的金额与记入明细账的合计金额相 等。 有关总分类账和明细分类账的平行登记, 参考教材P126例题6-10。

? 对账就是核对账目,即对账簿、账户记录的正确与否 所进行的核对工作。对账工作是为了保证账证相符、 账账相符和账实相符的一项检查性工作,其目的在于 使期末用于编制会计报表的数据真实、可靠。 对账工作一般在月末进行,即在记账之后、结账 之前进行。对账是把会计账簿记录的有关数字与库存 实物、货币资金、有价证券等的相关资料和情况进行 核对,包括与往来单位或者个人进行的相关核对。一 些基础性工作,一般应在平时进行对账。若遇有特殊 情况,比如有关人员因工作调动而办理移交手续之前, 或者发生非常事件后,也应随时进行对账。 对账工作的主要内容一般包括账证核对、账账核 对和账实核对。

第四节 对账

账证核对
? 账证核对就是核对会计账簿记录与原始凭 证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、 金额是否一致,记账方向是否相符。

账账核对
? 账账核对就是核对不同会计账簿之间的账簿记录是 否相符。账账核对的内容包括: 1.所有总账账户借方发生额合计与贷方发生额 合计是否相符; 2.所有总账账户借方余额合计与贷方余额合计 是否相符; 3.所有总账账户余额合计与其所属明细分类账 余额合计是否相符; 4.总分类账与序时账核对,即现金日记账和银 行存款日记账的余额与其总账余额是否相符; 5.明细分类账之间的核对,即会计部门有关财 产物资明细账余额与财产物资保管、使用部门的有 关明细账是否相符。

三、账实核对
? 账实核对就是各项财产物资、债权债务等账 面余额与实有数额之间的核对。造成账实不 符的原因是多方面的,如财产物资保管过程 中发生的自然损耗;财产收发过程中由于计 量或检验不准,造成多收或少收的差错;由 于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢 失、被盗;在账簿记录中发生的重记、漏记、 错记;由于有关凭证未到,形成未达账项, 造成结算双方账实不符;发生意外灾害等。 因此,各单位一般需要通过定期的财产清查 来弥补这方面的漏洞,保证会计信息的真实、 可靠,提高会计主体的管理水平。

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账实核对的内容包括: 1.现金日记账账面余额与库存现金数额是 否相符。现金日记账账面余额应于每日终了与 现金实际库存数相核对,不准以借条抵充现金 或挪用现金,要做到日清月结。 2.银行存款日记账账面余额与银行对账单 的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额, 应同开户银行寄送会计主体的银行对账单相核 对,一般应每月至少核对一次。

? 3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资 的实有数额是否相符。材料、产成品、固定 资产等财产物资明细分类账的账面余额,应 与实有数量相核对。
? 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位 的账面记录是否相符。各项应收款、应付款、 银行借款等结算款项,以及应交税费等,应 定期寄送对账单同有关单位进行核对。

? 【例题6-11】银行存款日记账账面余额与 银行对账单的余额核对是账账核对。( )

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『正确答案』×

第五节 错账更正方法
? 一、错账查找的方法 在对账过程中,可能发生各种各样的差 错。产生差错的原因可能是重记、漏记、数 字颠倒、数字错位、数字记错、科目记错、 借贷方向记反,从而影响会计信息的正确性, 如发现差错,会计人员应及时查找并予以更 正。常见的差错查找方法有以下几种。

全面检查
?

局部检查方法

局部检查方法
?

局部检查方法
?

二、错账更正方法
? 账簿记录发生错误,不准涂改、挖补、刮 擦或者用药水消除字迹,不准重新抄写,必 须按规定方法更正。 (一)划线更正法 适用范围: 划线更正法适用于结账前发现的,记账 凭证正确,但在过账过程中发生文字或数字 错误的错账。

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? ? 更正方法与步骤 更正的方法是:先将错误文字或数字用单红 线划去,表示注销;再在划线的上面用蓝字写上 正确的文字或数字,并由记账人员(更正人)及 会计机构负责人在更正处盖章,以明确责任。 注意:使用这一方法应该注意的是: 第一、文字错误可只划掉错误的字,数字错 误则需划掉整笔数字,不能只划掉其中一个或几 个写错的数字。 第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨, 不得涂成模糊一片。 ?

? 注意:如发生结账后的记账凭证正确,而 过账错误的,不可以采用划线更正法,而 要根据实际情况采用红字更正法或补充登 记法。

? (二)红字更正法 红字更正法,又叫红字冲账法。这种方法 适用于以下两种情况: 1.记账后在当年内发现记账凭证所记的 会计科目错误,从而引起记账错误,采用红字 更正法。 ?

? 更正方法及步骤 (1)用红字金额编制一张与原错误记账 凭证内容一致的记账凭证,在摘要栏中注明 “冲销某日×号凭证错误”,填制日期为错账 的更正日期,凭证编号按本日已编凭证顺序编 写。 (2)用红字金额记入有关账户,以冲销 原来的错账。 (3)用蓝字编制一张正确的记账凭证, 在摘要栏中注明“更正某日×号凭证错误” 。 (4)用蓝字登记有关账户,以更正错账。

? 【举例】企业管理部门2011年1月15日领用原材 料50 000元。填制的记账凭证及账簿记录如下:

? 1.编红字冲销凭证。 记账凭证 借:制造费用 50 000 贷:原材料 50 000 ? 2.红字记账,冲销错账。

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3.编蓝字更正凭证。 记账凭证 借:管理费用 50 000 贷:原材料 50 000 ? 4.蓝字记账,更正错账。

? 2.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计 科目无误而所记金额大于应记金额,从而引 起记账错误,采用红字更正法。 更正方法及步骤 填制一张红字金额为正确与错误金额的 差额的记账凭证(账户及对应关系均与原记 账凭证相同),在摘要栏中注明“冲销某日 ×号凭证多记金额”。 用红字金额登记有关账户,冲销多记金 额。

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【举例】企业管理部门2011年1月15日领用 原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿记 录如下:

? 1.编红字冲销凭证 记账凭证 借:管理费用 450 000 贷:原材料 450 000 ? 2.红字记账,冲销多记金额。

三、补充登记法
? 记账后发现记账凭证填写的会计科目无误, 只是所记金额小于应记金额时,采用补充登 记法。 更正方法及步骤 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的 差额的记账凭证(账户及对应关系均与原记 账凭证相同),在摘要栏中注明“补充某日 ×号凭证少记金额”。 用蓝字登记有关账户,补记少记金额。

? 补充登记举例 【举例】企业管理部门2011年1月15日领 用原材料50 000元。填制的记账凭证及账簿 记录如下:

? 1.编蓝字补充凭证。 记账凭证 借:管理费用 45 000 贷:原材料 45 000 ? 2.蓝字记账,补记少记金额。

? 【例题· 单选题】如果企业的记账凭证正确, 在记账时发生错误导致账簿记录错误,则 应采用( )进行更正。 A.划线更正法 B.平行登记法 C.补充登记法 D.红字更正法

? ? 『正确答案』A

? 【例题· 多选题】可用于更正因记账凭证错 误而导致账簿登记错误的方法有( )。 A.划线更正法 B.红字冲正法 C.补充登记法 D.除9法

? 『正确答案』BC

? 【例题· 多选题】企业收回货款1 300元存入 银行,会计在记账中将金额填为13 000元 并已入账。其错误的更正方法应是( )。 A.划线更正法更正 B.用红字借记“应收账款”账户13 000元,贷记“银行存款”13 000元 C.用蓝字借记“银行存款”账户1 300 元,贷记“应收账款”1 300元 D.用红字借记“银行存款”账户11 700元,贷记“应收账款”11 700元

? ?

『正确答案』ABC 『答案解析』本题目属于凭证有误导 致账簿记录有误的情况,会计记账是指的 会计编制记账凭证的过程,不要误解为登 记账簿。

第六节 结



? 结账就是在会计期末(月末、季末、年末)将本 期内所有发生的经济业务事项全部登记入账后, 计算出本期发生额和期末余额。为了了解某一会 计期间(月份、季度、年度)的经济活动情况, 考核经营成果,必须在每一会计期间终结时进行 结账。同时,结账工作也是编制会计报表的先决 条件。

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结账的内容通常包括两个方面: 一是结清各种损益类账户,并据以计算 确定本期利润; 二是结清各资产、负债和所有者权益账 户,分别结出本期发生额合计和余额。 结账是在将本期内所发生的经济业务全 部登记入账的基础上,按照规定的方法对该 期内的账簿记录进行小结,结算出本期发生 额合计和余额,并将其余额结转下期或者转 入新账。

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结账的程序
? 结账一般包括以下程序:

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【例6-17】下列属于结账程序的有( )。 A.将本期发生的经济业务事项全部登记 入账 B.根据权责发生制的要求,调整有关账 项,合理确定本期应付的收入和应计的费用 C.将损益类账户转入“本年利润”账户, 结平所有损益类账户 D.结算出资产、负债和所有者权益账户 的本期发生额和余额,并结转下期

? 『正确答案』ABCD

二、结账的方法
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1.对不需要按月结计本期发生额的账户,如各项应 收款明细账和各项财产物资明细账等,每次记账以后, 都要随时结出余额,每月最后一笔余额即为月末余额。 也就是说,月末余额就是本月最后一笔经济业务记录 的同一行内的余额。月末结账时,只需要在最后一笔 经济业务记录之下划一单红线,不需要再结计一次余 额。 2.现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额 的收入、费用等明细账。每月结账时,要在最后一笔 经济业务记录下面划一单红线,结出本月发生额和余 额,在摘要栏内注明“本月合计”字样,在下面再划 一条单红线。

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? 3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户, 如产品销售收入、成本明细账等,每月结账时, 应在“本月合计”行下结计自年初起至本月末 止的累计发生额,登记在月份发生额下面,在 摘要栏内注明“本年累计”字样,并在下面再 划一单红线。12月末的“本年累计”就是全年 累计发生额,全年累计发生额下划双红线。 4.总账账户平时只需结计月末余额。年终 结账时,为了反映全年各项资产、负债及所有 者权益增减变动的全貌,便于核对账目,要将 所有总账账户结计全年发生额和年末余额,在 摘要栏内注明“本年合计”字样,并在合计数 下划一双红线。

? 5.年度终了结账时,有余额的账户,要将其 余额结转下年,并在摘要栏注明“结转下年” 字样;在下一会计年度新建有关会计账户 的第一行余额栏内填写上年结转的余额, 在摘要栏内填写“上年结转”字样。

第七节 会计账簿的更换与保管
? 一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在新会计年度建账时 进行。 总账、日记账和多数明细账应每年更换一 次。在更换新账时,应将各账户的余额结转到 新账簿第一行的余额栏内,并注明方向,同时 在摘要栏内注明“上年结转”字样。 变动较小的明细账,如固定资产卡片及备 查簿可以连续使用,不必每年更换。 新旧账簿有关账户之间的结转余额,无须 编制记账凭证。

? 二、会计账簿的保管 各种账簿与会计凭证、会计报表一样, 必须按照国家统一的会计制度的规定妥善保 管,做到既安全完整,又在需要时方便查找。 年度终了,各种账户在结转下年、建立 新账后,一般都要把旧账送交总账会计集中 统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部 门保管1年,期满之后,由财务会计部门编造 清册移交本单位的档案部门保管。 保管期满,一定要按规定的审批程序, 报经批准后方可销毁。详见第十章。

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小结:
1.什么叫会计账簿(P115)?会计账簿是如何进行 分类的(P116)? 2.什么叫日记账(P116)?日记账的账页格式有 哪几种(三栏式、多栏式)? 3.什么叫总分类账(P123)?总分类账的账页格 式有哪几种(三栏式)? 4.明细分类账的格式有哪几种?其各自的适用范 围是什么?(P124~125) 5.什么是总分类账与明细分类账的平行登记?平 等登记的要点是什么?(P126) 6.什么叫对账?对账的具体内容有哪些?(P129) 7.错账更正的方法有哪几种?其适用范围是什么? (P132~P133) 8.什么叫结账?结账的程序是什么?(P133)




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